Физлицо (имеющее гражданство РФ, постоянно проживающее в Испании и не являющееся налоговым резидентом РФ) продало квартиру в г. Твери в апреле 2011 г., приобретенную в 2010 г. Обязано ли физлицо уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода и вправе ли в расходы заявить покупную стоимость квартиры?

Ответ: При получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, дохода от продажи квартиры, находившейся в его собственности на территории РФ, сумма полученного дохода от ее продажи подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов без предоставления права уменьшить сумму доходов на сумму фактических произведенных расходов, связанных с приобретением данной квартиры.

Декларацию по форме 3-НДФЛ следует представить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок до 30 апреля 2012 г.

Обоснование: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате фактического получения дохода, будет составлять менее 183 дней, лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации, на основании п. 3 ст. 224 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для доходов же, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом согласно п. 4 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, дохода от продажи квартиры, находившейся в его собственности на территории РФ, сумма полученного дохода от продажи квартиры подлежит налогообложению по ставке 30 процентов без предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ и, следовательно, права уменьшить сумму доходов на сумму фактических произведенных расходов, связанных с приобретением данной квартиры.

На основании положений пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, а также п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация в отношении дохода, полученного от продажи находящейся на территории Российской Федерации квартиры, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.

Учитывая изложенное, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ следует представить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика до 30 апреля 2012 г., а сам налог следует согласно положениям п. 4 ст. 228 НК РФ уплатить до 15 июля 2012 г.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.05.2011