Организацией заключен договор возмездного оказания услуг по перевозке груза с исполнителем - индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН. По условиям договора организация-заказчик в некоторых случаях заправляла транспорт исполнителя ГСМ за свой счет и при расчетах уменьшала сумму вознаграждения на стоимость израсходованных ГСМ. При проверке данные операции ИФНС России квалифицировала как реализацию ГСМ и указала на необходимость доначисления НДС. Права ли ИФНС России в этой ситуации?

Ответ: Требования ИФНС России о доначислении НДС организации, заключившей договор возмездного оказания услуг по перевозке груза с исполнителем - индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН, по условиям которого организация-заказчик в некоторых случаях заправляла транспорт исполнителя ГСМ за свой счет и при расчетах уменьшала сумму вознаграждения на стоимость израсходованных ГСМ, являются обоснованными. При выполнении условий договора (предоставление ГСМ исполнителю) у заказчика действительно была реализация ГСМ, соответственно, организация должна была начислять и уплачивать в бюджет с такой реализации НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также в отдельных случаях передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Доказательством осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, то есть договоры, акты.

В условиях договора указано, что стоимость услуг по перевозке меняется (уменьшается) в случае предоставления ГСМ заказчиком и это оформляется дополнительным соглашением. Таким образом, в рамках договора в определенных случаях заказчик передает на возмездной основе (сумма, на которую уменьшается стоимость услуг) ГСМ (собственные материалы) исполнителю. Такая операция в целях налогообложения будет признаваться реализацией.

При расчетах между организацией-заказчиком и исполнителем, с одной стороны, возникает требование уплаты стоимости услуг по договору перевозки, а с другой стороны - требование оплатить предоставленные исполнителю ГСМ. Между сторонами производится зачет взаимных требований. Отношения по взаимозачету регулируются ст. 410 Гражданского кодекса РФ, согласно которой прекращение обязательства зачетом предусматривает погашение двух самостоятельных обязательств - как основного, так и однородного ему встречного обязательства. Прекращение гражданско-правового обязательства посредством зачета встречных требований признается одним из способов оплаты товаров, работ или услуг и влечет такие же последствия, как и исполнение обязательства (Определение ВАС РФ от 24.10.2007 N 12971/07).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.05.2011