Физическому лицу в медицинском учреждении на бесплатной основе произведена операция, которая относится к дорогостоящим видам лечения. Однако учреждение не располагало соответствующими расходными материалами и физическое лицо приобрело их за свой счет в торговой организации. В целях получения социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, требуется ли в данном случае наличие справки об оплате медицинских услуг, выданной медицинским учреждением?

Ответ: Наличие справки об оплате медицинских услуг, выдаваемой медицинской организацией, является обязательным в целях правомерного предоставления социального вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, в сумме, затраченной на приобретение расходного медицинского материала, использованного при проведении операции. При этом в справке должна быть указана информация об использовании данного материала в ходе операции. В данном случае не имеет значения, при каких условиях (платно или бесплатно) производилась операция. Следует рекомендовать физическому лицу обратиться в медицинское учреждение для получения справки с соответствующим кодом предоставленной услуги по проведению операции без указания ее стоимости.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Пунктом 2.2 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов" определено, что при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т. п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

Основанием для предоставления социального налогового вычета может являться указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских материалов.

Порядок выдачи справки об оплате медицинских услуг установлен в Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, согласно которой справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

В справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

Поскольку работникам налоговых органов не предоставлено право самостоятельного отнесения медицинских услуг к обычным или дорогостоящим видам лечения, наличие названной справки является обязательным в целях правомерного предоставления вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В названной ситуации следует рекомендовать физическому лицу обратиться в медицинское учреждение для получения справки с соответствующим кодом предоставленной услуги по проведению операции без указания ее стоимости.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.05.2011