При проведении в 2011 г. выездной налоговой проверки налогового агента инспекцией установлено, что сведения о невозможности удержания НДФЛ по доходам, полученным отдельными физическими лицами в 2010 г., представлены в налоговый орган в январе 2011 г. По мнению налогового органа, на основании ст. 24 НК РФ обязанность по представлению названных сведений должна быть исполнена в течение одного месяца с момента наступления соответствующих обстоятельств, неисполнение ее влечет ответственность по ст. 126 НК РФ. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: С 01.01.2010 подлежат применению нормы п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ: сведения о невозможности удержания НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами за 2010 г., представляются в течение января 2011 г. Ответственность за нарушение соответствующей обязанности в сроки, установленные в ст. 24 НК РФ, не применяется.

Обоснование: Действительно, согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

Вместе с тем п. 5 ст. 226 НК РФ с 01.01.2010 установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В данном случае имеется неопределенность в возможности применения названных норм на практике, обусловленная различием сроков исполнения соответствующей обязанности.

Между тем в соответствии с общими принципами права при наличии (конкуренции) специального и общего законов, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы специального закона (Определение Конституционного Суда РФ от 21.05.1999 N 83-О).

Несомненно, что нормы гл. 23 НК РФ, определяющие обязанности налоговых агентов, являются специальными по отношению к нормам части первой НК РФ. Следовательно, с 01.01.2010 подлежат применению нормы п. 5 ст. 226 НК РФ: сведения о невозможности удержания НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами за 2010 г., представляются в течение января 2011 г. Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации ответственность по ст. 126 НК РФ не применяется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.05.2011