Работники организации, получающие оклад, в связи с производственной необходимостью работают в выходные дни, за которые на основании условий коллективного договора получают доплаты в повышенных размерах

Правомерно ли в данном случае организация учитывает при расчете налога на прибыль доплаты в повышенных размерах за работу в выходные дни?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и ФНС России, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль доплаты в повышенных размерах на основании условий коллективного договора за работу в выходные дни работникам организации, получающим оклад, которые в связи с производственной необходимостью работают в выходные дни, при условии, что для данных работников не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня. При этом указанные надбавки относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ, если такие выплаты производятся в размере, установленном в соответствии со ст. 152 Трудового кодекса РФ, и предусматриваются трудовым и (или) коллективным договорами (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 153 ТК РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Согласно ч. 2 ст. 153 ТК РФ конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Статьей 40 ТК РФ установлено, что коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

На основании ч. 2 ст. 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по формам, системам и размерам оплаты труда.

В силу ст. 255 НК РФ при расчете налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Минфин России выражает мнение, что, учитывая производственную необходимость привлечения работников к работе в выходные дни, в том случае, если трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами предусмотрена доплата работникам за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, вышеназванные расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда в пределах размеров данной доплаты, установленных в зависимости от месячной нормы рабочего времени (см., например, Письма Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90, от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88).

ФНС России в своем Письме от 28.04.2005 N 02-3-08/93 указывает, что исходя из изложенного расходы банка на оплату труда за сверхурочное время и работу в выходные и нерабочие праздничные дни, в том числе превышающие минимальный размер оплаты, установленный в ст. ст. 152 и 153 ТК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ в размерах, установленных в трудовом договоре, при условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2008 N 21-18/252).

Таким образом, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль доплаты в повышенных размерах на основании условий коллективного договора за работу в выходные дни работникам организации, получающим оклад, которые в связи с производственной необходимостью работают в выходные дни, при условии, что для данных работников не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.05.2011