В рамках агентского договора агент (юридическое лицо) от имени и за счет принципала (физического лица) выплачивает вознаграждение физическому лицу по гражданско-правовому договору (оказание услуг). Облагаются ли страховыми взносами выплаты по договору физическому лицу у агента?

Ответ: Произведенные агентом от имени и за счет принципала выплаты в адрес физического лица не облагаются у него страховыми взносами (объект обложения страховыми взносами возникает у принципала).

Обоснование: На основании п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в том числе в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. На основании ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так же как и для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом на основании ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В рассматриваемой ситуации агент, действуя в качестве посредника, выплачивает по поручению принципала от его имени и за его счет вознаграждение физическому лицу, а начисление выплаты физическому лицу производит принципал.

Поэтому, на наш взгляд, произведенные агентом выплаты в адрес физического лица не облагаются у него страховыми взносами (объект обложения страховыми взносами возникает у принципала, которым является физическое лицо).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.05.2011