Вправе ли арендатор учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы в виде переменной части арендной платы (ремонт, уборка, электроснабжение и т. д.), осуществляемые помимо основной части арендной платы?

Ответ: Арендатор вправе учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде переменной части арендной платы (ремонт, уборка, электроснабжение и т. д.), осуществляемые помимо основной части арендной платы, при этом данные расходы должны учитываться в порядке, применяемом для каждого конкретного вида расхода.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

На наш взгляд, расходы в виде переменной части арендной платы (ремонт, уборка, электроснабжение и т. д.), осуществляемые помимо основной арендной платы, могут учитываться для целей налогообложения. При этом в договоре аренды должно быть предусмотрено, что указанные расходы оплачивает арендатор.

Единственное, на что необходимо обратить внимание, так это на то, что данные расходы необходимо учитывать не в том порядке, в котором учитываются расходы в виде арендных платежей, а в порядке, применяемом для каждого конкретного вида расхода (см. Письмо Минфина России от 10.02.2011 N 03-03-06/1/86).

Аналогичный вывод можно сделать и из Постановления ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10. В данном Постановлении речь шла о расходах в виде арендных платежей по договору аренды нежилого помещения, которым было установлено, что арендные платежи состоят из двух частей - фиксированной и переменной части, состоящей из возмещения стоимости коммунальных услуг (энергоснабжение, водоснабжение и канализация, теплоснабжение, телефонная связь).

Кроме того, аналогичный вывод можно сделать, проанализировав Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2009 N КА-А40/8581-09, от 26.09.2007, 01.10.2007 N КА-А40/10010-07 и от 28.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/3561-07-2.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.05.2011