Общество на основании контрактов, заключенных с покупателями техники и ее частей, выполняет гарантийные обязательства. Техника, на которую (на составные части которой) общество предоставляет гарантию, поставляется по внутрироссийским и внешнеэкономическим контрактам. Для гарантийного ремонта покупателю поставляются как покупные изделия и полуфабрикаты, так и продукция собственного производства, а также оказываются услуги по выполнению гарантийных обязательств. При этом продукция собственного производства для гарантийного ремонта может быть изготовлена до момента отгрузки техники покупателю

Можно ли обществу принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам при покупке товаров, работ, услуг, используемых для осуществления гарантийного ремонта, без взимания дополнительной платы с покупателей техники?

Ответ: В случае когда общество на основании заключенных контрактов с покупателями техники и ее частей, поставляемых по внутрироссийским и внешнеэкономическим контрактам, выполняет обязательства по гарантийному ремонту, для которого покупателю поставляются как покупные изделия и полуфабрикаты, так и продукция собственного производства, а также оказываются услуги по выполнению гарантийных обязательств (при этом продукция собственного производства для гарантийного ремонта может быть изготовлена до момента отгрузки техники покупателю), НДС, предъявленный обществу поставщиками при покупке товаров, работ, услуг, используемых для осуществления гарантийного ремонта техники, без взимания дополнительной платы с ее покупателей, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости этих товаров, работ, услуг.

Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДС операции по реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками обществу при покупке им товаров, работ, услуг, используемых для осуществления гарантийного ремонта, без взимания дополнительной платы с покупателей техники, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости этих товаров, работ, услуг, если заранее известно, что они приобретались именно для этих операций.

Д. В.Копаев

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

Н. А.Коломоец

Ведущий методолог

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

18.05.2011