Общество заключает с юридическим лицом, зарегистрированным и действующим на основе законодательства ЮАР, контракт на оказание услуги по ликвидации представительства общества в ЮАР. Должно ли общество в данном случае выполнять функции налогового агента по НДС в отношении доходов иностранной компании?

Ответ: В случае если общество заключает с юридическим лицом, зарегистрированным и действующим на основе законодательства ЮАР, контракт на оказание услуги по ликвидации представительства общества в ЮАР, оно должно выполнять функции налогового агента по НДС в отношении доходов иностранной компании.

Возможным вариантом избежания возникновения обязанности налогового агента является заключение с контрагентом из ЮАР договора на предоставление им своего персонала, который должен выполнять свои обязанности (по ликвидации представительства общества в ЮАР) в месте нахождения представительства общества в ЮАР.

Однако в данном случае имеется риск признания оказываемых услуг юридическими и возложения на общество обязанностей налогового агента по НДС.

Обоснование: Общество планирует заключить контракт на оказание услуг с юридическим лицом, зарегистрированным и действующим на основе законодательства ЮАР. Согласно договору иностранное юридическое лицо обязуется выполнить комплекс мероприятий по ликвидации представительства общества в ЮАР.

Полагаем, что в данном случае речь идет об оказании юридических услуг.

Исходя из их сути можно сделать вывод, что к юридическим относятся услуги, связанные с выполнением действий, требующих определенной юридической (правовой) квалификации исполнителя (например, консультирование по отраслям права; представительство в судебных и других органах; составление заявлений и других документов, имеющих юридический характер, и т. п.).

Дополнительно отметим, что согласно ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" к юридическим услугам относятся услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах.

Местом реализации юридических услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Поскольку общество зарегистрировано на территории РФ, местом реализации услуг по представленному договору является РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае возникает объект налогообложения по НДС.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы, услуги у иностранного лица, по расчетной ставке 18/118.

Следовательно, исходя из условий предмета контракта общество должно выполнять функции налогового агента.

Возможным вариантом избежания возникновения обязанности налогового агента является заключение с контрагентом из ЮАР договора на предоставление им своего персонала, который должен выполнять свои обязанности в месте нахождения представительства общества в ЮАР.

Согласно абз. 1, 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги по предоставлению персонала считаются оказанными на территории РФ в случае, когда их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и предоставленный персонал работает в месте деятельности покупателя услуг. Если предоставленный персонал работает в иностранном государстве, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Однако, учитывая то обстоятельство, что сторонам потребуется указать те действия, которые персонал должен будет выполнить, у общества имеется риск признания оказываемых услуг юридическими и возложения на него обязанностей налогового агента по НДС.

О. Л.Ефимьева

Старший юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

17.05.2011