Общество по договору внутреннего лизинга приобрело станок. Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя. По договору лизингополучатель после получения имущества за счет собственных средств осуществил его монтаж на сумму 308 961,86 руб. Как отразить затраты по монтажу для целей исчисления налога на прибыль, если станок числится за балансом?

Ответ: Если общество по договору внутреннего лизинга приобрело станок, который числится на балансе лизингодателя, а после получения имущества за счет собственных средств осуществило его монтаж в сумме 308 961,86 руб., то для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, равными частями в течение срока действия договора лизинга с целью сближения с бухгалтерским учетом.

Также, учитывая имеющуюся судебную практику, общество может принять решение о единовременном списании расходов по монтажу оборудования в налоговом учете.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) на основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю, а также выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

Имущество, являющееся предметом лизинга, лизингодатель обязан предоставить в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества (п. 1 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, расходы на монтаж имущества, предоставляемого в лизинг, могут быть возложены условиями договора лизинга на любую из сторон договора. Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае указанные расходы несет лизингополучатель (общество).

В п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить понесенные им затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 10 ст. 258 НК РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга, по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе монтажные работы), не рассматриваются как расходы на приобретение амортизируемого имущества.

В связи с этим расходы, понесенные лизингополучателем (обществом), по монтажу предмета лизинга (станка) не включаются в его первоначальную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Однако в рассматриваемом случае затраты на монтаж станка, по нашему мнению, нельзя рассматривать как капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, так как в результате этих затрат не происходит улучшения (изменения эксплуатационных качеств) полученного станка. В связи с этим данные затраты отдельным объектом амортизируемого имущества для налогообложения у лизингополучателя не являются.

По нашему мнению, затраты общества на монтаж станка могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом следует учитывать, что расходы, которые согласно гражданскому законодательству РФ или условиям договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. То есть в договоре необходимо наличие условия о том, что расходы по монтажу несет лизингополучатель.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации расходы по монтажу станка в налоговом учете могут учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Данная точка зрения содержится и в Письмах Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473.

В то же время необходимо отметить, что существует Определение ВАС РФ от 24.11.2008 N 12532/08, в котором подтверждается правомерность единовременного включения в состав расходов затрат, в частности, на монтаж полученного в лизинг оборудования.

М. Ф.Конькова

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

17.05.2011