Работница находится в отпуске по беременности и родам с ноября 2010 г. Выплата пособия по беременности и родам произведена ей также в ноябре. С начала 2010 г. работнице предоставлялся стандартный вычет по НДФЛ на ее первого ребенка. Имела ли работница право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на первого ребенка за декабрь 2010 г. при условии, что доходов в этом месяце у нее не было? Возможно ли предоставление стандартных вычетов в 2011 - 2012 гг. в период нахождения работницы в отпуске по уходу за вторым ребенком?

Ответ: Работница, находящаяся в отпуске по беременности и родам с ноября 2010 г., имела право получить в декабре 2010 г. стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ее первого ребенка, несмотря на то что доходов в указанном месяце она не имела, если ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в отношении которого применяется налоговая ставка НДФЛ 13%, не превысил предельного значения, установленного абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Во время нахождения работницы в отпуске по уходу за ребенком в 2011 г. стандартные вычеты ей предоставляются, но налоговая база по НДФЛ в этот период будет равна нулю. В 2012 г. в случае выхода работницы из отпуска по уходу за ребенком вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что при исчислении НДФЛ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты (в том числе на ребенка) предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Согласно абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 5 и 6 данного подпункта.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254. Также имеется Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, в котором указано, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с Письмом Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится. В случаях если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода.

Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

В связи с изложенным в данном случае работница имела право на предоставление ей стандартного вычета на первого ребенка за декабрь 2010 г. при условии, что ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в отношении которого применяется налоговая ставка 13%, не превысил порогового значения, установленного абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (280 000 руб.).

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода работницы сумма налога подлежит возврату налоговым агентом по представлении данной работницей соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Матери, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком (абз. 2 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). В силу ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет. В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком является одним из видов государственных пособий.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ государственные пособия не относятся к доходам, подлежащим обложению НДФЛ.

При оформлении работницей в 2011 г. отпуска по уходу за ребенком стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей, ей предоставляются, но налоговая база в этот период у нее будет равна нулю (п. 1 ст. 218 НК РФ). В 2012 г. в случае выхода работницы из отпуска по уходу за ребенком и получения облагаемых НДФЛ доходов (в том числе если она вышла из отпуска по уходу за ребенком не с начала календарного года) вычеты ей предоставляются в изложенном выше порядке за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.05.2011