Общество заключило договоры негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в пользу работников на следующих условиях

Общество уплачивает в пользу работников пенсионные взносы и на основании ст. 255 НК РФ относит их на расходы по налогу на прибыль.

Подлежат ли восстановлению взносы, уплаченные по договору негосударственного пенсионного обеспечения до момента увольнения работника, учитываемые в расходах по налогу на прибыль, в случае увольнения работника до наступления пенсионных оснований и в случае, если в результате увольнения работника (одновременно с увольнением или после этого) в отношении данного работника расторгается договор негосударственного пенсионного обеспечения или изменяются его условия, в результате чего эти условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ?

Ответ: Само по себе увольнение работника организации, заключившей договор негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) с негосударственным пенсионным фондом (НПФ), до наступления пенсионных оснований не приводит к изменениям условий договора, в результате которых условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Следовательно, взносы, уплаченные по договору негосударственного пенсионного обеспечения до момента увольнения сотрудника, учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли и восстановлению не подлежат.

Если в результате увольнения работника (одновременно с увольнением или после этого) в отношении данного работника расторгается договор негосударственного пенсионного обеспечения или изменяются его условия, в результате чего эти условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, то ранее включенные в состав расходов взносы признаются подлежащими налогообложению с даты расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения или даты внесения соответствующих изменений.

Обоснование: В соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ суммы платежей работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, если по таким договорам применяются условия пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанного договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по такому договору в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанного договора и (или) сокращения срока действия этого договора либо его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Как видно из перечисленных выше норм, для признания взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в расходах по налогу на прибыль необходимо, чтобы пенсионные взносы учитывались на именных счетах работника, а выплата пенсий по условиям договора с НПФ должна производиться только при наступлении у участника пенсионных оснований и в течение не менее пяти лет или пожизненно до исчерпания средств на именном счете сотрудника. Признанный расход в виде взносов восстанавливается только в случае изменений данных условий договора либо его расторжения в целом или в отношении отдельных сотрудников.

Само по себе увольнение работника до наступления пенсионных оснований не приводит к изменениям условий договора негосударственного пенсионного обеспечения, в результате которых условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Следовательно, взносы, уплаченные по такому договору до момента увольнения сотрудника, будут учитываться в целях исчисления налогооблагаемой прибыли и восстановлению не подлежат. Взносы, уплаченные после увольнения сотрудника, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 7 ст. 270 НК РФ.

Если в результате увольнения сотрудника (одновременно с увольнением или после этого) в отношении его расторгается договор негосударственного пенсионного обеспечения или изменяются его условия, в результате чего эти условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, то ранее включенные в состав расходов взносы признаются подлежащими налогообложению с даты расторжения договора или даты внесения соответствующих изменений. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/2/143.

Д. В.Копаев

Ведущий юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

16.05.2011