Наследодатель умер 21 октября 2006 г. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено 15 января 2008 г. Затем квартира была продана 13 мая 2010 г. Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода, полученного наследником при продаже квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 мая 2011 г. N 20-14/4/047018@

В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ доход, полученный налоговыми резидентами РФ от продажи недвижимого имущества (в том числе квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них), является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ с изменениями от 27.12.2009, действующей для правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них, находившихся в собственности налогоплательщиков три года и более.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.

В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей для правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в них, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей для правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) предусмотрено следующее. Налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи имущества). Исключение составляют случаи, оговоренные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). Возникновение и переход права на недвижимое имущество удостоверяются свидетельством о государственной регистрации прав.

Пунктом 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно п. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил Гражданского кодекса РФ не следует иное.

В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Статьями 1113, 1114 и 1152 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что наследство открывается со смертью гражданина. Днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, в случае продажи наследуемого имущества (в том числе квартиры, жилого дома, земельного участка и доли в ней), находившегося в собственности налогоплательщика (продавца) со дня смерти наследодателя:

- три года и более, - полученный доход не будет подлежать налогообложению НДФЛ. Кроме того, в связи с получением такого дохода у налогоплательщика (продавца) не возникает обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ;

- менее трех лет, - полученный доход подлежит налогообложению и декларированию в установленном порядке.

Дата смерти наследодателя - 21 октября 2006 г., решением суда от 30 августа 2007 г. признано право собственности наследника на квартиру в порядке наследования по завещанию. Свидетельство о государственной регистрации права от 15 января 2008 г., квартира продана 13 мая 2010 г.

Таким образом, доход, полученный наследником при продаже квартиры, не подлежит в установленном порядке налогообложению и декларированию, так как период владения квартирой исчисляется со дня открытия наследства - дня смерти наследодателя, то есть с 21 октября 2006 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

13.05.2011