Физическое лицо, резидент РФ, получило доход от сдачи в аренду недвижимого имущества за рубежом. Нужно ли подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию и как рассчитать сумму этого дохода, если он был получен в валюте, курс которой Банк России официально не устанавливает?

Ответ: Физическое лицо, резидент РФ, получившее доход от сдачи в аренду недвижимого имущества за рубежом в валюте, курс которой Банк России официально не устанавливает, должно подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию. Налогоплательщику целесообразно использовать рекомендации, приведенные в Письме Банка России от 14.01.2010 N 6-Т "Об определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы которых не устанавливаются Банком России" (далее - Письмо Банка России).

Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ от источников за пределами Российской Федерации. Подпунктом 4 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, лицо, получившее доход от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ, от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами, обязано представить декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля следующего года в налоговый орган по месту своей регистрации.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@. В соответствии с Порядком заполнения указанный доход отражается в листе Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке _%" декларации по форме 3-НДФЛ.

Что касается расчета суммы дохода, подлежащего декларированию, то в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ для исчисления налоговой базы доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов. Однако начиная с 2010 г. Банк России перестал устанавливать официальные курсы более чем восьмидесяти иностранных валют. В результате налогоплательщик, получив доход в иностранной валюте, по которой Банк России не устанавливает официальный курс, не может выполнить приведенную норму НК РФ.

По нашему мнению, в этой ситуации налогоплательщику целесообразно использовать рекомендации, приведенные в Письме Банка России.

В соответствии с Письмом Банка России курс данной валюты может быть определен с использованием установленного Банком России официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса, и курса иностранной валюты, не включенной в Перечень иностранных валют, официальные курсы которых по отношению к рублю устанавливаются Банком России ежедневно (по рабочим дням) (Информация Банка России от 31.12.2010), к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса. В качестве курсов иностранных валют к доллару США могут быть использованы котировки данных валют к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете "Financial Times" (в том числе в их представительствах в сети Интернет).

Датой фактического получения дохода, в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ, будет являться дата получения денежных средств по договору аренды. Следовательно, налогоплательщику необходимо знать два курса: официальный курс доллара США на дату получения дохода и курс валюты, в которой был получен доход, на дату, предшествующую дате получения дохода, по одному из приведенных в Письме Банка России источников.

При представлении декларации можно рекомендовать налогоплательщику составить пояснительную записку, в которой отразить примененный порядок пересчета дохода. К пояснительной записке целесообразно приложить копию (распечатку) листа с использованной в расчете котировкой валюты.

О. Е.Булдырева

Заместитель руководителя

Департамента бухгалтерского учета

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

13.05.2011