Организация для своих работников, которые не проживают в местности выполнения трудовых обязанностей, не создает вахтовых поселков и оплачивает их проживание в гостинице, расположенной в местности выполнения трудовых обязанностей, и учитывает данные расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Правомерен ли отказ налогового органа данной организации в исключении расходов на оплату проживания работников в гостинице из состава учитываемых в целях налогообложения прибыли затрат в указанном случае, если нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика, не существует?

Ответ: Неправомерность отказа налогового органа организации, которая не создает вахтовых поселков, в принятии при расчете налога на прибыль расходов на оплату проживания работников, которые не проживают в местности выполнения трудовых обязанностей, в гостинице, учтенных ею на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, если нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика, не существует, очевидно, придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам, возможно признание расходов на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат налогоплательщика (см., например, Письма Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/761, от 19.12.2008 N 03-03-06/1/703, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/616).

В перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, установленном ст. 270 НК РФ, расходы на проживание работников не в вахтовых поселках, а в гостиницах не поименованы.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Минфин России считает, что расходы на оплату проживания работников в гостинице, общежитии и т. д. без создания вахтовых поселков организация вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/49).

Тем не менее по данному вопросу может быть иная позиция, заключающаяся в том, что расходы на оплату гостиниц, общежитий или арендованных жилых помещений, расположенных в местах выполнения работ вахтовым методом, уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов, предусмотренных пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, например, ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 17.08.2009 N Ф09-5852/09-С2 указывает, что в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика.

При этом, как верно отметили суды, данные расходы касаются тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые и временные поселки (см. Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2008 N КА-А40/7745-08).

Противоположная точка зрения изложена, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2542/2007(33726-А75-41), где суд признал правомерным доначисление налоговым органом организации налога на прибыль, мотивируя свое решение тем, что исходя из положений пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам (см. Определение ВАС РФ от 11.09.2007 N 10961/07).

Таким образом, неправомерность отказа налогового органа организации, которая не создает вахтовых поселков, в принятии при расчете налога на прибыль расходов на оплату проживания работников, которые не проживают в местности выполнения трудовых обязанностей, в гостинице, учтенных ею на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика, не существует, очевидно, придется доказывать в суде.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.05.2011