Российская организация, которая экспортирует товар в Европу, в подтверждение права на применение ставки НДС 0 процентов представила акт зачета взаимных требований с иностранной организацией и все необходимые документы, кроме банковской выписки

Правомерен ли отказ налогового органа в применении ставки НДС 0 процентов данной организации, так как она не предъявила банковскую выписку?

Ответ: Российская организация, экспортирующая товар в Европу, в подтверждение права на применение ставки НДС 0 процентов вправе представить акт зачета взаимных требований с иностранной организацией и все необходимые документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ, кроме банковской выписки.

В случае отказа налогового органа в применении ставки НДС 0 процентов право на применение данной ставки, возможно, придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, в составе документов представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

На основании вышеуказанного в данном случае при подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представление банковской выписки обязательно и акт зачета взаимных требований с иностранной организацией ее заменить не может.

Сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 29.10.2007 N А26-2798/2006-217 устанавливает, что пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ не предусмотрена возможность представления в рассматриваемой ситуации акта (соглашения) о зачете взаимных требований в подтверждение оплаты экспортированного товара иностранным покупателем.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает правильным вывод суда о том, что налогоплательщик не подтвердил право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении стоимости отгруженных на экспорт лесоматериалов, оплаченных иностранными контрагентами путем выполнения работ (оказания услуг) по заготовке древесины на территории Российской Федерации (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 N А26-11191/2005-216, ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4881).

Противоположная позиция содержится, например, в Определении ВАС РФ от 19.09.2008 N 12186/08, в котором рассмотрена ситуация, где налоговый орган указал на невыполнение организацией требований ст. 165 НК РФ, поскольку вместо выписок банка, подтверждающих поступление валютной выручки, представлены акты взаимозачета между обществом, оказавшим услуги по перевозке пассажиров, и его российскими агентами.

Выводы суда о соблюдении организацией положений налогового законодательства, регулирующих порядок применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по операциям реализации товаров на экспорт, признаны правомерными; представленный обществом акт взаимозачетов является доказательством, подтверждающим фактическое поступление выручки и право общества на применение налоговой ставки 0 процентов (см., например, Определения ВАС РФ от 30.10.2008 N 14161/08, от 28.05.2008 N 6659/08, от 07.05.2008 N 5979/08).

Таким образом, неправомерность отказа налогового органа в применении НДС 0 процентов российской организации, которая экспортирует товар в Европу и в подтверждение права на применение НДС 0 процентов представила акт зачета взаимных требований с иностранной организацией и все необходимые документы, кроме банковской выписки, очевидно, придется доказывать в суде.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.05.2011