В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. 93 НК РФ), назначенных по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом была произведена выемка документов у организации

Есть ли основания для признания действий налогового органа по выемке документов правомерными, если организация не направляла налоговому органу отказ от их представления по ранее предъявленному требованию налогового органа?

Ответ: Выемка документов налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ), назначенных по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, у организации правомерна только в случае, если организация отказалась представить данные документы по ранее предъявленному требованию налогового органа.

Обоснование: В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Пунктом 4 ст. 93 НК РФ установлено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

ВАС РФ в своем Определении от 26.06.2008 N 7909/08 (которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2008 N А11-3197/2007-К2-24/221) указывает, что являются необоснованными доводы налогоплательщика об отсутствии оснований для производства выемки, о том, что выемка документов может быть осуществлена только при проведении выездной налоговой проверки (см., например, Определение ВАС РФ от 30.06.2009 N ВАС-7529/09, которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления ФАС Центрального округа от 30.03.2009 N А36-2365/2008).

Исходя из анализа п. 4 ст. 93 и п. 1 ст. 94 НК РФ выемка документов по общему правилу производится только в рамках выездной налоговой проверки, а также в случае, если организация отказалась представить данные документы по ранее предъявленному требованию налогового органа.

На основании вышеуказанного следует, что налоговый орган вправе произвести выемку документов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. 93 НК РФ), назначенных по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, у организации только в случае, если организация отказалась представить данные документы по ранее предъявленному требованию налогового органа.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.05.2011