Организация, которая использует при расчете налога на прибыль метод начисления, в 2011 г. произвела единовременным платежом оплату нематериального актива, не являющегося результатом НИОКР, стоимостью менее 40 000 руб., после чего данные расходы были единовременно списаны при расчете налога на прибыль

Правомерно ли организация в данном случае списала расходы единовременным платежом как материальные расходы?

Ответ: По мнению Минфина России, организация вправе учесть расходы на приобретение НМА стоимостью менее 40 000 руб. в составе расходов по налогу на прибыль единовременно. Однако согласно позиции ФНС России стоимость НМА признается в целях налогообложения через механизм амортизации вне зависимости от стоимости. Таким образом, организации, которая использует при расчете налога на прибыль метод начисления, правомерность единовременного списания при расчете налога на прибыль расходов по приобретенному НМА, оплаченному единовременным платежом, как материальных расходов в 2011 г. нематериального актива, не являющегося результатом НИОКР, стоимостью менее 40 000 руб., возможно, придется доказывать в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на суммы начисленной амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 данной статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В п. 3 ст. 257 НК РФ указано, что в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

По мнению Минфина России, затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб. для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы, следовательно, могут быть учтены единовременно организацией в составе расходов по налогу на прибыль (см., например, Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99).

Налоговые органы выражают противоположную позицию по данному вопросу.

Так, например, ФНС России в своем Письме от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006 указывает, что стоимость нематериальных активов признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости, в том числе и объекты нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб. с 01.01.2011, а до этого менее 20 000 руб. (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269, ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2).

Исходя из позиции налоговых органов нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. не могут быть учтены единовременно организацией в составе расходов по налогу на прибыль.

Таким образом, учитывая противоречивость позиции Минфина России и налоговых органов, организации, которая использует при расчете налога на прибыль метод начисления, правомерность единовременного списания при расчете налога на прибыль расходов по приобретенному единовременным платежом в 2011 г. нематериальному активу, не являющемуся результатом НИОКР, стоимостью менее 40 000 руб., очевидно, придется доказывать в суде.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.05.2011