Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента по виду предпринимательской деятельности, который по решению представительного органа муниципального района переведен на ЕНВД. Обязан ли индивидуальный предприниматель при нарушении условий применения данной системы налогообложения перейти по этому виду деятельности на уплату ЕНВД?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, по виду предпринимательской деятельности, который по решению представительного органа муниципального района переведен на ЕНВД, при нарушении условий применения УСН на основе патента обязан перейти на уплату ЕНВД.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных в п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса.
При этом пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса предусмотрено, что на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на ЕНВД.
Вместе с тем при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренных п. 2.2 ст. 346.25.1 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на применение данной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Исходя из этого налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по виду предпринимательской деятельности, по которому на данной территории введен ЕНВД, обязан перейти на уплату ЕНВД с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Кроме того, как разъясняется в Письме ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@, он также обязан уплатить единый налог за период, на который был выдан патент.
С. Б.Пахалуева
Ведущий советник
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
12.05.2011