Индивидуальный предприниматель оказывает населению услуги по упаковке подарков. Рабочее место (прилавок с витринами) расположено в холле на первом этаже торгового центра. На торговое место, где установлены прилавок и витрины, у предпринимателя имеется договор аренды. Помимо услуг по упаковке подарков предприниматель также оказывает на месте услуги по реализации в розницу открыток и сувениров. Переводится ли указанная деятельность предпринимателя на систему налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с оказанием им населению услуг по упаковке подарков, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. При этом предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей открытками и сувенирами через арендованное на первом этаже торгового центра торговое место, оборудованное предпринимателем прилавком и витринами, при соблюдении положений гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Обоснование: Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 2 указанной статьи Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОК 002-93 в разд. 010000 "Бытовые услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В ОК 002-93 в разд. 010000 "Бытовые услуги" такие услуги, как упаковка подарков, не предусмотрены.

Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по упаковке подарков, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и, соответственно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или с применением УСН.

Что касается деятельности предпринимателя, связанной с розничной реализацией открыток и сувениров, то следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход также переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговым местом признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Учитывая изложенное, при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса в отношении деятельности, связанной с розничной торговлей открытками и сувенирами, осуществляемой через арендованное в торговом комплексе торговое место, оборудованное прилавком и витринами, индивидуальный предприниматель вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2011