Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по лицензионному договору получает неисключительное право на использование товарного знака. В каком порядке в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывается сумма НДС, предъявленная лицензиаром?

Ответ: Налог на добавленную стоимость, предъявленный лицензиаром, организация может учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после погашения задолженности по лицензионному договору, по которому было получено неисключительное право на использование товарного знака, перед лицензиаром на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации учитываются в составе расходов.

В силу ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц признаются, в частности, товарные знаки (пп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Таким образом, ежемесячный лицензионный платеж за право пользования товарным знаком организация вправе учесть в составе расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Кроме того, следует отметить, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Кодекса.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость, предъявленный лицензиаром, организация может учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после погашения задолженности перед лицензиаром по лицензионному договору на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2011