По лицензионному договору организация получает право на использование изобретения. Данный договор подлежит государственной регистрации (ст. 1369 ГК РФ). Может ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учесть в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, сумму патентной пошлины, уплаченной за регистрацию лицензионного договора, на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, как расходы на приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора?

Ответ: Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату, а расходы, связанные с уплатой патентной пошлины за регистрацию лицензионного договора на приобретение права использования изобретения, не относятся к расходам на приобретение нематериальных активов и, соответственно, не могут быть включены налогоплательщиком, применяющим УСН, в состав расходов на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). Кроме того, учитывая тот факт, что патентная пошлина не является налогом (сбором) при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы, связанные с уплатой патентной пошлины по лицензионному договору на право использования изобретения, не могут быть учтены и в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса как налоговые расходы.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Кодекса установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Подпунктом 2 п. 1 указанной статьи Кодекса предусмотрены расходы на приобретение нематериальных активов, состав которых определяется с учетом п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Кодекса в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (п. 3 ст. 257 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 257 Кодекса в целях применения гл. 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом исходя из ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), признаются, в частности, изобретения.

Пунктом 1 ст. 1233 ГК РФ установлено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Таким образом, расходы на приобретение права использования изобретения не относятся к расходам на приобретение нематериальных активов.

В связи с этим расходы, связанные с уплатой пошлины за государственную регистрацию лицензионного договора на приобретение права использования изобретения, налогоплательщик не вправе относить к расходам, связанным с приобретением нематериальных активов, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Также следует отметить, что в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в составе расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, взимаются соответственно патентные и иные пошлины.

Исходя из п. 2 указанной статьи ГК РФ перечень юридически значимых действий, которые связаны с программой для ЭВМ, базой данных и топологией интегральной микросхемы и за совершение которых взимаются государственные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты государственных пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки уплаты или возврата устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечень остальных юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Следовательно, за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав, должна уплачиваться патентная пошлина.

Согласно п. 1 ст. 51 Бюджетного кодекса РФ патентные пошлины являются неналоговыми доходами.

Поэтому суммы патентной пошлины, уплачиваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении права на использование изобретения, налогоплательщик не вправе включать в расходы на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2011