Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". По агентскому договору через организацию-агента, участвующую в расчетах, были реализованы услуги организации-покупателю. Покупатель оплатил стоимость услуг 30 сентября 2010 г. внесением денежных средств на расчетный счет организации-агента. Агент представил отчет за сентябрь 2010 г. 5 октября 2010 г. На расчетный счет организации сумма была перечислена агентом 14 января 2011 г. В каком периоде следует признать доход для исчисления налога по УСН?

Ответ: При применении УСН доходы определяются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В силу различий трактовки определения даты признания дохода для указанного случая ФНС России и Минфином России более безопасным будет признание дохода в периоде 9 месяцев 2010 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В рассматриваемой ситуации доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Вопрос о том, какую из дат (дату поступления оплаты на счет агента, дату отчета агента или дату поступления средств на счет принципала) считать датой признания доходов "упрощенца"-принципала, является спорным.

По мнению ФНС России, датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты покупателями услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@.

Руководствуясь позицией ФНС России применительно к указанной в вопросе ситуации, организация-принципал, применяющая УСН, должна признать доход от реализации услуг в периоде 9 месяцев 2010 г.

У Минфина России другая точка зрения. Суммы денежных средств, полученные принципалом от агента, признаются доходом принципала на дату поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95). Основываясь на этой позиции, можно сделать вывод, что организация-принципал должна признать доход в налоговой базе в I квартале 2011 г.

Подтверждением такого подхода к признанию даты получения дохода являются выводы ФАС Уральского округа, изложенные в Постановлении от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2: в рассматриваемом споре суд посчитал правомерным, что налоговая база по УСН определена предпринимателем по фактически поступившим денежным средствам на расчетный счет и в кассу. Денежные средства, полученные комиссионером, должны передаваться в установленный условиями договора срок. Средства, не поступившие на счет (в кассу) предпринимателя, не подлежали признанию в качестве дохода в целях исчисления УСН.

Учитывая различия в позициях Минфина России и ФНС России относительно даты признания дохода, следование разъяснениям Минфина России может привести к спору с проверяющими, доначислению налога, пени, штрафа. Правомерность своих действий налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.05.2011