В марте 2011 г. участники общества с ограниченной ответственностью (доли двух участников в уставном капитале равны 25 и 75%) в целях увеличения размера чистых активов ООО приняли решение о создании фонда накопления путем внесения дополнительных вкладов денежными средствами. Учитывается ли данная сумма в составе доходов ООО для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Внесенные в марте 2011 г. участниками общества с ограниченной ответственностью дополнительные вклады денежными средствами (доли двух участников в уставном капитале равны 25 и 75%) в целях увеличения размера чистых активов ООО не учитываются в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом конкретные размеры долей участников не имеют значения.

Обоснование: Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В результате на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации, или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества. Указанная норма вступила в силу 31.12.2010 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ).

Таким образом, внесенные участниками в целях увеличения чистых активов ООО дополнительные вклады денежными средствами не учитываются в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом конкретные размеры долей участников не имеют значения.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.05.2011