В ходе проведения аудиторской проверки за 2010 г. аудитором выявлено, что организация в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль неправомерно не включила в состав доходов проценты по депозитному вкладу. Свою позицию организация обосновывает тем, что в соответствии с договором за пользование средствами, размещенными клиентом в депозит, банк уплачивает проценты, которые выплачиваются по окончании срока депозита. Правомерны ли действия организации в данной ситуации? Организация доходы и расходы определяет методом начисления

Сумма депозита, размещенного 01.12.2010, составляет 10 000 000 руб. По данному депозиту банком установлен процент из расчета 6% годовых.

Ответ: Действия организации по невключению в состав доходов процентов по депозитному вкладу, которые, согласно условиям договора, должны быть выплачены по окончании срока депозита, следует признать неправомерными.

Обоснование: По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада может заключаться на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Банк выплачивает проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837, п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 Гражданского кодекса РФ).

Проценты по депозиту, причитающиеся к получению, являются прочими доходами организации и признаются в учете ежемесячно в течение срока действия договора банковского вклада (п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При применении в налоговом учете метода начисления проценты, причитающиеся организации по условиям договора банковского вклада, включаются в состав внереализационных доходов ежемесячно в течение срока действия договора (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 1, 2 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Сумма процентов по депозитному вкладу составляет за декабрь 2010 г. 49 315,07 руб. (10 000 000 руб. x 6% / 365 дней x 30 дней).

Таким образом:

- действия организации следует признать неправомерными;

- проценты по депозиту в размере 49 315,07 руб., причитающиеся к получению, являются для организации на конец декабря месяца:

- в бухгалтерском учете прочим доходом;

- в налоговом учете внереализационным доходом.

В случае проведения мероприятий налогового контроля в отношении организации будет вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Обратите внимание, что порядок определения доходов и расходов при кассовом методе закреплен в ст. 273 НК РФ. При применении кассового метода датой получения дохода у налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (Письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-03-06/4/112).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.05.2011