Организация возмещает расходы работников, направленных на работу за границу, и членов их семей по оплате аренды жилого помещения, по проезду к месту проведения отпуска и обратно, по медицинскому обслуживанию, по обучению детей

Каким образом квалифицировать источник полученных доходов для целей налогообложения НДФЛ? Признаются ли такие доходы компенсациями, связанными с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, либо иными доходами, получаемыми работниками организации в результате осуществления ими деятельности за пределами Российской Федерации?

Ответ: В случае когда организация возмещает работнику, направленному на работу за границу, и членам его семьи расходы по оплате аренды жилого помещения, по проезду к месту проведения отпуска и обратно, по медицинскому обслуживанию, по обучению детей, такие суммы возмещения для целей налогообложения НДФЛ квалифицируются не как компенсации, связанные с выполнением его трудовых обязанностей за пределами РФ, а как доходы, полученные работником от источников в РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Возмещение организацией данных расходов работника и членов его семьи является их доходом, полученным в натуральной форме.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Возмещение расходов работников организации, направленных на работу за границу, и членов их семей по оплате аренды жилого помещения, по проезду к месту проведения отпуска и обратно, по медицинскому обслуживанию, по обучению детей в образовательных учреждениях не является элементом оплаты труда. Соответственно, суммы данного возмещения, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации, не относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, которые предусмотрены пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ.

К компенсациям, связанным с исполнением трудовых обязанностей, ст. 164 Трудового кодекса РФ относит выплаты, направленные на возмещение расходов, понесенных работником непосредственно при выполнении трудовых функций. К числу таких компенсаций относятся, например, суммы возмещения командировочных расходов работников, расходов работников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, расходов работников, связанных с использованием имущества в рабочих целях.

Суммы возмещения расходов работников, направленных на работу за границу, и членов их семей по оплате аренды жилого помещения, по проезду к месту проведения отпуска и обратно, по медицинскому обслуживанию, по обучению детей не могут быть отнесены к компенсациям, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей, и не являются иными доходами, полученными в результате осуществления ими деятельности за пределами Российской Федерации, предусмотренными пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ. Так, например, члены семьи работника, получающие указанные доходы, могут вообще не осуществлять никакой деятельности за пределами Российской Федерации.

Указанные доходы, получаемые от российской организации - работодателя, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Т. Н.Тюнина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.05.2011