При предоставлении организацией беспроцентного займа своему работнику у него образовался доход в виде материальной выгоды. Должен ли работник организации подавать декларацию о доходах, полученных в виде материальной выгоды, если НДФЛ с полученного дохода был удержан организацией - налоговым агентом из других его доходов?

Ответ: В случае если при предоставлении организацией беспроцентного займа своему работнику у него образовался доход в виде материальной выгоды и при этом организация - налоговый агент НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удержала из других выплачиваемых ею сумм работнику (заработной платы), то физическому лицу подавать налоговую декларацию о доходах, полученных в виде материальной выгоды, в таком случае не требуется.

Обоснование: Последним абзацем п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами такая организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Таким образом, если организация помимо выдачи беспроцентного займа осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы), то из таких выплат должен удерживаться НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды.

При этом, поскольку обязанность по уплате НДФЛ исполнена налоговым агентом, представлять налоговую декларацию по НДФЛ налогоплательщику нет необходимости.

Исчисление, декларирование и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. ст. 228 и 229 НК РФ, только в случае, если у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик не получает от организации никаких доходов, из которых можно было бы удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды.

В этом случае согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Т. Н.Тюнина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.05.2011