Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, продан автомобиль на территории Российской Федерации. Доход, полученный от продажи автомобиля, не превышает стоимости, за которую автомобиль был ранее приобретен. Применяется ли к доходам такого лица вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ для целей исчисления НДФЛ?

Ответ: В случае когда физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом РФ, продало на территории РФ автомобиль и при этом доход, полученный от его продажи, не превысил стоимости, за которую автомобиль был приобретен, уменьшить налогооблагаемую НДФЛ сумму доходов, полученных от продажи автомобиля, на сумму расходов, связанных с его приобретением, физическое лицо не вправе.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи ряда видов имущества.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных доходов, связанных с получением этих доходов.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, а также вычет по расходам, связанным с получением доходов, предусмотренные соответственно абз. 1 и 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяются только к подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ.

Т. Н.Тюнина

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

10.05.2011