Организация приобрела автопогрузчик (мощность двигателя - 44,8 кВт (60,9 л. с.), скорость движения - 17 км/ч) для работы на территории организации. Следует ли начислять амортизацию на незарегистрированный автопогрузчик в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль, а также уплачивать транспортный налог?

Ответ: Отсутствие государственной регистрации транспортного средства в установленном порядке, по нашему мнению, исключает обязанность по уплате транспортного налога, однако не является препятствием для принятия актива к учету в качестве основного средства и начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль. Вместе с тем в арбитражной практике есть позиция, согласно которой если транспортные средства подлежат регистрации в установленном порядке, то они признаются объектом налогообложения транспортным налогом.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются, в частности, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" на органы гостехнадзора возложена обязанность по государственной регистрации самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования. В соответствии с п. 3 указанного Постановления необходимо зарегистрировать автопогрузчик в течение 5 суток после приобретения.

Следовательно, по нашему мнению, отсутствие государственной регистрации транспортного средства в установленном порядке исключает наличие объекта обложения транспортным налогом и, соответственно, обязанности по уплате такового.

Данная позиция представлена также в Постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08, в котором суд указал, что если транспортные средства (портальные краны, автоконтейнеровозы, специализированные автопогрузчики для контейнеров, козловой контейнерный кран на пневмоходу, специализированные портовые тягачи, легкие автопогрузчики, предназначенные для работы с грузом, прицепы, прочее вспомогательное оборудование) не имеют паспортов самоходной техники, не зарегистрированы в установленном порядке в органах гостехнадзора и ГИБДД и не являются транспортными средствами, используемыми на дорогах общего пользования, то они не могут быть признаны в силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектами налогообложения транспортным налогом.

Вместе с тем есть иная позиция в арбитражной практике по данному вопросу, согласно которой если транспортные средства подлежат регистрации в установленном порядке в гостехнадзоре в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, то они, в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ, признаются объектом налогообложения транспортным налогом (Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 N КА-А41/4543-06).

При этом необходимо обратить внимание, что в соответствии с п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 объект принимается к учету в качестве основного средства, если он обладает признаками, предусмотренными данной нормой. Необходимо отметить, что отсутствие государственной регистрации транспортного средства не является препятствием для принятия актива к учету в качестве основного средства.

Правила начисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль установлены п. 4 ст. 259 НК РФ, в соответствии с которым начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и также не зависят от факта регистрации транспортного средства.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2011