Организация арендует помещения у физического лица. По месту нахождения этих помещений организация зарегистрировала обособленные подразделения. Должна ли организация-арендатор уплачивать НДФЛ в качестве налогового агента с суммы арендной платы? Если должна, то каков порядок уплаты организацией НДФЛ?

Ответ: Организация-арендатор должна уплачивать НДФЛ в качестве налогового агента с суммы арендной платы, перечисляемой арендодателю - физическому лицу. При этом перечисление в бюджет удержанного НДФЛ должно осуществляться по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица самостоятельно - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

При этом российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае российская организация признается налоговым агентом в отношении доходов физического лица в виде арендной платы, что подтверждается также позицией Минфина России (в том числе Письмами от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178).

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Кроме того, в соответствии с данной нормой сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Физическое лицо - арендодатель не является работником организации, вследствие чего перечисление в бюджет удержанного НДФЛ с суммы арендной платы должно осуществляться в общем порядке - по месту учета налогового агента в налоговом органе (не по месту нахождения арендуемого имущества).

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2011