Организация, осуществляющая перевозку грузов водным транспортом и арендующая для этого теплоходы с экипажем, обратилась в суд с исковым требованием к арендодателю о взыскании суммы убытка, возникшего в результате списания капитанами теплоходов завышенного количества топлива. Было подписано мировое соглашение, по которому арендодатель признал неосновательное обогащение и возместил соответствующий убыток арендатору. Признается ли возмещение стоимости неосновательного обогащения объектом обложения НДС? Как учитывается данная сумма при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Возмещение стоимости неосновательного обогащения, признанного по мировому соглашению, учитывается в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль (п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ) и не признается объектом обложения НДС.

Обоснование: Согласно ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.

В соответствии со ст. 1103 ГК РФ нормы о неосновательном обогащении подлежат применению, в частности, в отношении требований о возмещении вреда.

В случае невозможности возвратить в натуре неосновательно полученное или сбереженное имущество приобретатель должен возместить потерпевшему действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, а также убытки, вызванные последующим изменением стоимости имущества, если приобретатель не возместил его стоимость немедленно после того, как узнал о неосновательности обогащения (п. 1 ст. 1105 ГК РФ).

При этом в соответствии со ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда сумм возмещения убытков или ущерба.

С учетом вышеизложенного суммы признанного по мировому соглашению неосновательного обогащения, подлежащего возмещению в пользу организации-арендатора, признаются в составе внереализационных доходов.

Объект обложения НДС определяется ст. 146 НК РФ, которой включение в состав объекта обложения НДС сумм возмещения неосновательного обогащения не предусмотрено, поскольку получение этих сумм не связано с расчетами по оплате реализованных организацией товаров (работ, услуг). Следовательно, полученная организацией денежная сумма НДС не облагается.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2011