Организация является заказчиком по договору подряда. Условиями договора предусмотрено перечисление частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ. Организация уплатила аванс подрядчику и приняла к вычету соответствующую сумму НДС

Договором предусмотрена поэтапная сдача работ. При этом сумма аванса засчитывается в течение всего срока действия договора в размере 10% от стоимости каждого этапа. Оставшаяся часть стоимости работ образует кредиторскую задолженность и оплачивается дополнительно.

По окончании этапа работ подрядчик представил счет-фактуру на стоимость выполненных работ, на основании которого НДС также был принят к вычету в текущем периоде. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету с уплаченного аванса, произведено в размере 10% от суммы налога по полученному счету-фактуре.

Правомерны ли действия организации в отношении частичного начисления в бюджет НДС при закрытии выданных авансов?

Ответ: По нашему мнению, частичное восстановление НДС, принятого к вычету с уплаченных авансов, не противоречит налоговому законодательству. Вместе с тем, учитывая противоположную позицию Минфина России, при частичном восстановлении организацией НДС, принятого к вычету с уплаченных авансов, при поэтапной сдаче работ существует риск налогового спора.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанная норма корреспондирует с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Комментируя порядок вычета НДС с полученных авансов у поставщиков, Минфин России разъясняет: суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывалась), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат (Письмо от 25.02.2009 N 03-07-10/04).

Таким образом, определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если применить указанную логику к рассматриваемой ситуации, то действия общества правомерны и экономически оправданны: общество восстанавливает сумму НДС, равную сумме налога, которую его контрагент предъявит к вычету.

В этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий из сущности косвенного налога: сумма НДС, перечисляемая в бюджет продавцом, и сумма НДС, принимаемая к вычету покупателем, должны быть одинаковыми.

Вместе с тем в аналогичной ситуации (когда работы принимаются поэтапно и аванс засчитывается в их оплату частями) Минфин России дал противоположные разъяснения: восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (Письмо от 01.07.2010 N 03-07-11/279).

Учитывая позицию Минфина России, налоговый спор по данному вопросу возможен.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2011