Организация (подрядчик) заключила договор подряда, по которому цена договора установлена в евро, а расчеты производятся в рублях РФ по согласованному сторонами курсу. В соответствии с условиями договора оплата выполненных работ осуществляется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату получения заказчиком акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2)

Кроме того, договором предусмотрено перечисление частичной предоплаты. Заказчик перечислил аванс в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату платежа.

Каким образом в этом случае следует определять стоимость выполненных работ в акте: по курсу на дату составления акта, при этом оплате подлежит сумма за минусом полученного аванса либо общая стоимость работ состоит из двух составляющих: в оплаченной части - по курсу перечисления аванса, в неоплаченной части - по курсу на дату составления акта?

Ответ: Если организация (подрядчик) заключила договор подряда, по которому цена договора установлена в евро, а расчеты производятся в рублях, оплата выполненных работ осуществляется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату получения заказчиком акта о приемке выполненных работ, и заказчиком был перечислен аванс, стоимость выполненных работ должна определяться по курсу Банка России, действовавшему на дату получения акта заказчиком. Сумма предварительной оплаты учитывается для определения размера доплаты.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

В данном случае стороны предусмотрели в договоре иную дату определения курса условной единицы - дату получения акта заказчиком.

Следовательно, величина обязательства заказчика за выполненные работы (цена договора) определяется по курсу Банка России, действующему на эту дату. Именно эта сумма будет являться окончательной ценой сделки и подлежит уплате заказчиком.

Условия договора о моменте определения его цены влияют на порядок учета вышеуказанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет операций по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (п. 5 ПБУ 3/2006).

Следовательно, выручку от реализации работ по договору подряда и, соответственно, величину дебиторской задолженности заказчика организация определяет по установленному сторонами курсу - по курсу Банка России на дату получения акта заказчиком.

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница в учете организации возникает в случае, когда курс, действующий на дату погашения (полностью или частично) дебиторской или кредиторской задолженности, отличается от курса на дату принятия этой задолженности к учету либо от курса на отчетную дату, когда она была пересчитана в последний раз.

В данной ситуации окончательная цена сделки определяется только один раз - на дату передачи акта заказчику. Общая сумма оплаты, подлежащая перечислению обществу согласно договоренности сторон, должна соответствовать указанной цене.

Следовательно, в рассматриваемом случае не возникает разницы между размером дебиторской задолженности, принятой к учету, и общей суммой оплаты по договору. Соответственно, курсовые разницы в учете общества не образуются.

Что же касается полученного аванса, то в соответствии с п. 10 ПБУ 3/2006 его переоценка после принятия к бухгалтерскому учету не производится. Вместе с тем это не означает, что выручка общества в оплаченной части признается по курсу, действовавшему на дату предварительной оплаты. На момент определения цены сделки (дату получения акта заказчиком) стороны определяют размер доплаты по договору с учетом ранее полученного аванса.

В результате на дату приемки выполненных работ в учете общества формируется остаток неоплаченной дебиторской задолженности, оцененный по курсу на дату передачи акта заказчику и с учетом ранее полученного аванса.

Суммовая разница в налоговом учете образуется в случае, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В данном случае общая сумма оплаты, подлежащая перечислению обществу согласно договору, должна соответствовать сумме возникшего требования к заказчику (цене договора).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли суммовые разницы также не возникают.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2011