Организация взяла в банке целевой кредит, однако использовала его не по назначению, но также в рамках своей деятельности. Какие негативные последствия может это иметь для организации? Будут ли проценты по указанному кредиту уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Банк-заимодавец имеет право в случае использования выданного им кредита не по целевому назначению, если иное не предусмотрено договором, потребовать у организации досрочного возврата кредита и уплаты причитающихся процентов. Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость возможность признания процентов по кредиту в целях исчисления налога на прибыль от нецелевого использования кредита.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 814 Гражданского кодекса РФ в случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, банк-заимодавец имеет право, если иное не предусмотрено договором, потребовать у организации досрочного возврата кредита и уплаты причитающихся процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

НК РФ не устанавливает других условий для признания процентов в расходах.

Поэтому организация имеет полное право учитывать в расходах проценты по кредиту, израсходованному не по назначению, но в рамках производственной деятельности организации.

С указанной позицией согласился и Минфин России в своем Письме от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633. Также возможность учесть в расходах по налогу на прибыль проценты по нецелевому кредиту подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А32-26302/2008-63/376).

М. Г.Козлякова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.05.2011