Организация арендует у КУГИ государственное имущество, применяет УСН. Арендованное имущество по согласованию с КУГИ предоставляется в субаренду другим организациям. Кто в данном случае является налоговым агентом по НДС? Должна ли организация - первоначальный арендатор выставлять счета за аренду по договору субаренды с НДС?

Ответ: Налоговым агентом будет организация - первоначальный арендатор, у которой напрямую заключен договор аренды государственного имущества у КУГИ. Счета за аренду по договору субаренды выставляются без НДС, так как арендодатель (первоначальный арендатор) применяет УСН и не является налогоплательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

То есть арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления.

По нашему мнению, в данном случае налоговым агентом по НДС будет организация - первоначальный арендатор, у которой напрямую заключен договор аренды государственного имущества у КУГИ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Следовательно, организация-арендатор (арендодатель по договору субаренды) выставляет счета субарендатору без НДС.

В случае сдачи в субаренду государственного имущества арендодателем будет выступать первоначальный арендатор данного имущества, в соответствии с нормами налогового законодательства в данном случае реализация услуг (субаренда) по аренде государственного имущества будет осуществляться в соответствии с режимом налогообложения арендодателя (первого арендатора), а субарендатор не будет являться налоговым агентом, так как стороной по договору аренды выступает коммерческая организация, а не орган государственной власти.

Т. В.Бардак

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.05.2011