Российская организация производит программный продукт для голландской компании, который передается по Интернету заказчику

1. Вправе ли организация в данном случае применять ставку НДС 0%?

2. Как отражается выручка организации от указанных операций в налоговой декларации по НДС?

3. Вправе ли организация принять к вычету НДС по товарам и услугам, приобретенным на территории РФ?

Ответ: 1. Организация, производящая для голландской компании программный продукт, который передается заказчику по Интернету, не вправе применять ставку НДС 0%, поскольку данная операция не является объектом налогообложения по НДС.

2. Указанные операции отражаются в разд. 7 декларации по НДС по коду 1010812.

3. Организация не вправе применить вычет по НДС в отношении приобретенных товаров и услуг, соответствующие суммы налога учитываются в стоимости услуг организации.

Обоснование: 1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции, в частности, по реализации услуг на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Данная норма, на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, применяется, в частности, при оказании услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

Таким образом, реализация программного продукта не является объектом налогообложения по НДС, так как местом реализации не признается РФ на основании пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, ставка НДС 0% применена быть не может, так как данная ставка налога применяется для операций, подлежащих налогообложению.

2. Для операций, не подлежащих налогообложению НДС на основании того, что местом реализации данных услуг не является территория РФ, в декларации предназначен разд. 7. Код операции в данном случае - 1010812 (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). В графе 2 указывается стоимость услуг, в графе 3 ставится прочерк (п. п. 44.3, 44.4 Порядка заполнения декларации).

3. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретаемым для осуществления операций, которые признаются объектом налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, по указанным выше операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в данной операции. Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости услуг.

Т. В.Бардак

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.05.2011