Российская организация (арендодатель) имеет в собственности грузовые железнодорожные вагоны, которые передает в аренду иностранной организации, зарегистрированной на территории Республики Беларусь (арендатора). По условиям договора аренды вагоны будут использоваться арендатором исключительно для перевозок по территории Белоруссии и Польши. Облагаются ли НДС предоставляемые арендодателем услуги аренды и если облагаются, то по какой ставке?

Ответ: Местом оказания услуг по предоставлению российской организацией в аренду (в пользование) железнодорожных вагонов признается территория РФ, а значит, такие услуги облагаются НДС. По услугам предоставления российской организацией принадлежащего ей на праве собственности железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок, которые не соответствуют определению международных перевозок для целей ст. 164 Налогового кодекса РФ, приведенному в пп. 2.1 п. 1 указанной статьи, следует применять ставку НДС 18%.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Определение места реализации работ и услуг по общему правилу осуществляется по правилам ст. 148 НК РФ. Вместе с тем необходимо учитывать, что вопросы исчисления косвенных налогов в рамках Таможенного союза регулируются Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол), ратифицированным Российской Федерацией в соответствии с Федеральным законом от 19.05.2010 N 94-ФЗ "О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации услуг по предоставлению в пользование транспортных средств признается место государственной регистрации арендодателя. На основании ст. 1 Протокола к транспортным средствам относятся в том числе и единицы железнодорожного подвижного состава.

Таким образом, предоставление российской организацией в аренду грузовых железнодорожных вагонов белорусской организации признается объектом обложения НДС по гл. 21 НК РФ.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка 0% при оказании услуг по международной перевозке товаров, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок. Причем для целей ст. 164 НК РФ под международными перевозками понимаются перевозки товаров, в том числе железнодорожным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров (то есть один из них) расположен за пределами территории РФ.

Отметим: Минфин России в Письме от 11.01.2011 N 03-07-08/02 разъяснил, что оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории РФ экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются НДС по ставке 0%. Что касается услуг по сдаче в аренду (субаренду) железнодорожного подвижного состава, то на основании п. 3 ст. 164 НК РФ такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18%.

Поскольку заключен договор аренды и по его условиям вагоны будут использоваться арендатором только для перевозок по территории Белоруссии и Польши, в отношении такого договора право на применение ставки НДС 0%, предусмотренное указанным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, неприменимо. По такому договору аренды арендодатель должен исчислять НДС с применением ставки НДС 18%.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2011