Российская организация заключила контракт на приобретение товара у организации - резидента Китая. При этом по условиям контракта товар поставляется из Китая непосредственно грузополучателю в Казахстан, минуя территорию РФ. С грузополучателем у российской организации заключен контракт на поставку товара в Казахстан непосредственно от китайского грузоотправителя. Какие обязанности по уплате НДС возникают у российской организации и у казахстанского грузополучателя?

Ответ: Если российская организация заключила контракт на приобретение товара у организации - резидента Китая, по условиям которого товар поставляется из Китая непосредственно грузополучателю в Казахстан, минуя территорию РФ, с которым у российской организации заключен контракт на поставку товара в Казахстан непосредственно от китайского грузоотправителя, то у российской организации не возникает никаких обязанностей по уплате НДС, а у казахстанского грузополучателя (декларанта или иного лица) в общем случае возникает обязанность по уплате "таможенного" НДС при ввозе товара на территорию Казахстана (на таможенную территорию Таможенного союза) с территории Китая.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется либо если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ). В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки казахстанскому грузополучателю находится за пределами территории РФ (на территории Китая) и на территорию РФ не ввозится. Поэтому в смысле НК РФ у российской организации не возникает объекта налогообложения по НДС и, соответственно, не возникает никаких обязанностей по уплате НДС.

Поскольку речь идет о налогоплательщиках государств - членов Таможенного союза (Россия и Казахстан), следует рассмотреть их обязанности по уплате НДС в данной ситуации на основании положений Соглашения от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение), Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) и Таможенного кодекса Таможенного союза (Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17).

Согласно ст. 1 Соглашения экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза;

импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

В данном случае такие операции не осуществляются, т. е. не осуществляются экспорт и импорт товаров в Таможенном союзе в смысле Соглашения, поэтому Соглашение и Протокол не применяются.

В силу ст. 79, п. 1 ст. 84 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров. При этом налоги - это налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (пп. 18 п. 1 ст. 4 ТК ТС). Согласно п. 1 ст. 2 ТК ТС таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Таким образом, в рассматриваемой ситуации при ввозе товара на территорию Казахстана (на таможенную территорию Таможенного союза) с территории Китая казахстанский грузополучатель (декларант или иное лицо) в общем случае обязан уплатить "таможенный" НДС.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2011