Организация (заказчик) заключила с физическим лицом (исполнителем), не являющимся ее работником и индивидуальным предпринимателем, договор гражданско-правового характера на оказание услуг. Может ли организация как налоговый агент предоставить этому физическому лицу по его заявлению имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры при выплате ему дохода по договору в случае представления этим лицом подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом?

Ответ: При выплате дохода по договору гражданско-правового характера на оказание услуг физическому лицу, не являющемуся работником организации и индивидуальным предпринимателем, организация - налоговый агент не вправе предоставить этому лицу по его заявлению имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры даже в случае представления этим лицом подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры. Общий размер вычета - 2 млн руб. Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Следовательно, указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщику может предоставить не любой налоговый агент, выплачивающий ему доход, а только работодатель. Понятие "работодатель" НК РФ не определено. В то же время согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация и физическое лицо вступили не в трудовые, а в гражданско-правовые отношения, организация не является работодателем по отношению к этому лицу и поэтому не вправе предоставить этому лицу по его заявлению имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры даже в случае представления этим лицом подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2011