Организация автосервиса применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация учесть расходы на добровольную сертификацию работ и на проведение планового инспекционного контроля при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", может учесть расходы на добровольную сертификацию, в том числе на проведение планового инспекционного контроля, на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом расходы в целях исчисления единого налога по УСН учитываются после их фактической оплаты на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Обоснование: Обязательную и добровольную сертификацию проводят на основании Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольное подтверждение соответствия может осуществляться для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Сертификация работ и услуг включает в том числе инспекционный контроль сертифицированных работ и услуг (п. 3.1 Правил сертификации работ и услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Госстандарта России от 05.08.1997 N 17). Таким образом, проведение инспекционного контроля осуществляется в рамках сертификации.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Так, в пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. При этом не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, расходы на добровольную сертификацию, а также расходы на проведение планового инспекционного контроля в рамках сертификации учитываются после выполнения работ (подписания акта выполненных работ) и фактической оплаты.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

07.05.2011