Организация-комитент на упрощенном режиме налогообложения продает товар через комиссионера. Комиссионер участвует в расчетах с покупателем и удерживает свое вознаграждение. Правильно ли комитент признает доходы от реализации товара в момент поступления денежных средств на свой расчетный счет от комиссионера в размере, равном фактическим поступлениям на расчетный счет от комиссионера?

Ответ: Доходом организации-комитента, применяющей УСН, будет являться вся сумма, полученная комиссионером от покупателей за реализованный им товар комитента на расчетный счет либо в кассу, включая сумму комиссионного вознаграждения. Учитывая последние разъяснения ФНС России по данному вопросу, комитенту следует признавать доходы в момент получения денежных средств за реализованные товары от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Обоснование: В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению компании-комитента за вознаграждение совершить продажу товара от своего имени, но за счет компании-комитента. При этом согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ товары, поступившие комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента.

Кроме того, в ст. ст. 999 - 1001 ГК РФ установлено, что по исполнении поручения по продаже товара комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент должен принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В соответствии со ст. ст. 346.15, 249 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, при расчете налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые как выручка. Она равна сумме всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Причем компании на упрощенном режиме налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Исходя из вышесказанного, так как товары, переданные организацией-комитентом комиссионеру, принадлежат ей, то и все денежные суммы, полученные комиссионером от покупателей, будут являться доходом комитента от реализации товара в полной сумме, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. Организация-комитент, которая применяет упрощенный режим налогообложения, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ), имеет право уменьшить свои доходы на величину удержанного вознаграждения комиссионером (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@, УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@).

Теперь остается определить, когда организации-комитенту признавать доходы от реализации: в момент получения денежных средств от покупателя на расчетный счет комиссионера либо в момент поступления денежных средств от комиссионера на расчетный счет организации-комитента. Напомним, что организации на упрощенном режиме налогообложения определяют доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) на день поступления денежных средств на счета в банках (кассу) либо в момент погашения задолженности (оплаты) иным способом.

До недавних пор позиция официальных органов выражалась в следующем - организация-комитент признает в доходах от реализации товаров выручку в момент поступления денежных средств от комиссионера на свой расчетный счет (Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, от 07.05.2007 N 03-11-05/95, от 28.04.2007 N 03-11-05/82, УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@).

Но в одном из последних писем ФНС России (Письмо от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@) было высказано мнение, что доход следует отражать на дату поступления выручки на расчетный счет (в кассу) посредника.

Данный момент является спорным. В соответствии с нормами НК РФ четко не урегулирован момент признания доходов по таким ситуациям.

Необходимо отметить, что все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Так, суды встают на сторону налогоплательщика и трактуют норму п. 1 ст. 346.17 НК РФ следующим образом - доход признается в тот момент, когда денежные средства поступят на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. И оснований для включения в доходы до поступления выручки на расчетный счет (в кассу) доверителя (комитента, принципала) нет (Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2).

Таким образом, учитывая последние разъяснения ФНС России по данному вопросу, комитенту следует признавать доходы в момент получения денежных средств за реализованные товары от покупателя на расчетный счет комиссионера.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

07.05.2011