Индивидуальный предприниматель ведет два вида деятельности: в г. Москве (с применением упрощенной системы налогообложения) и в Московской области (подпадающий под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Куда индивидуальному предпринимателю как налоговому агенту следует производить перечисление НДФЛ с сумм вознаграждений, выплачиваемых наемным работникам?

Ответ: В случае когда индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, один из которых подпадает под применение УСН (в г. Москве), а другой - под ЕНВД (в Московской области), НДФЛ с сумм вознаграждений, выплачиваемых наемных работникам, занятым в деятельности, переведенной на ЕНВД, ему следует перечислять в налоговый орган, в котором индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете по месту осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД. В отношении НДФЛ с доходов работников, занятых в иных видах деятельности, индивидуальный предприниматель должен его перечислять в налоговый орган, в котором он состоит на налоговом учете по месту жительства (в г. Москве).

Обоснование: В силу п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся, соответственно, в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Вместе с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, также подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога в порядке, установленном ст. 346.28 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления таких видов деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется указанный единый налог на вмененный доход, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе в связи с осуществлением такой деятельности.

В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в других видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, следует перечислять в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, где такой индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе.

В этом случае сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует представлять в налоговый орган по месту жительства, в котором индивидуальный предприниматель состоит на учете.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.05.2011