Физическое лицо обучалось по программе "Начни свое дело" (Свердловская область), получило грант и стало фермером. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма гранта, полученная в связи с участием в указанной программе по поддержке малого и среднего предпринимательства?

Ответ: В случае когда физическое лицо, обучавшееся по программе "Начни свое дело" (в Свердловской области), получило грант и стало фермером, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя с применением общей системы налогообложения, денежные средства, полученные в связи с участием в указанной программе по поддержке малого и среднего предпринимательства, являются доходами, полученными таким физическим лицом в рамках осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению НДФЛ с учетом особого порядка признания доходов, установленного для таких сумм п. 3 ст. 223 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с Постановлением правительства Свердловской области от 26.02.2009 N 202-ПП "О программе Свердловской области по развитию малого и среднего предпринимательства на 2009 год в части, осуществляемой фондом "Свердловский областной фонд поддержки малого предпринимательства" программа "Начни свое дело" предусматривает проведение тренинга и предоставление грантов начинающим субъектам малого предпринимательства на создание и ведение собственного дела. Вместе с этим данная программа направлена на создание новых рабочих мест.

Грант, предоставляемый по программе "Начни свое дело" начинающим субъектам малого предпринимательства на создание и ведение собственного дела, должен учитываться в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В случае когда налогоплательщик - индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения, полученный им грант подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в ст. 223 НК РФ, согласно которым с 1 января 2009 г. предусматривается особый порядок учета для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумм денежных средств, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.

Согласно п. 3 ст. 223 НК РФ указанные суммы выплат учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Исходя из изложенного суммы грантов, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами государственной власти, признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов в пределах фактически произведенных затрат.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.05.2011