В результате ошибки бухгалтера у одного из работников организации за период октябрь - декабрь был излишне удержан НДФЛ. За счет каких средств можно вернуть излишне удержанную сумму налога?

Ответ: Возврат налога можно произвести за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента. Для осуществления возврата НДФЛ не имеет значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка. Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, для возврата физическому лицу в трехмесячный срок после получения от него заявления недостаточно, налоговый агент должен обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты. При этом налоговый агент вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета.

Обоснование: Порядок возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом определен в ст. 231 Налогового кодекса РФ, согласно которой возврат налога можно произвести за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Причем для осуществления возврата НДФЛ не имеет значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-06/4-342).

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Вернуть налог необходимо в течение трех месяцев со дня получения от работника заявления на возврат, при этом уведомлять налоговую инспекцию о произведенном возврате не нужно (Письмо Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608).

Если предстоящих платежей по НДФЛ для возврата излишне удержанной суммы налога недостаточно, то организация:

- должна обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней с момента получения от работника (гражданина) заявления о возврате;

- вправе до получения возврата от налоговой инспекции вернуть НДФЛ за счет собственных средств.

При этом от работника не требуется подачи повторного заявления на возврат (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.02.2014