ООО уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. В октябре 2010 г. ООО открыло обособленное подразделение (далее - ОП) в другом субъекте РФ. ОП не имеет отдельного счета и баланса

Общество ежемесячно на основании декларации по налогу на прибыль за предыдущий квартал уплачивает авансовые платежи согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.

В IV квартале авансовые платежи ООО по месту нахождения ОП не уплачивает, все платежи осуществляются по месту нахождения головной организации, так как ОП в III квартале деятельность не осуществляло.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. У ООО имеется прибыль за III квартал, но ОП открыто только в IV квартале. Декларация по налогу на прибыль, отражающая доход ОП за 2010 г., будет подана в I квартале 2011 г.

В каком порядке необходимо уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2011 г.: всю сумму налога по месту нахождения головной организации или соответствующими долями в бюджет каждого субъекта (по месту нахождения ОП и головной организации)? Как рассчитать долю налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения ОП?

Ответ: Уплата авансовых платежей производится по правилам ст. 288 Налогового кодекса РФ - в бюджет каждого субъекта пропорционально доле прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию) в общей прибыли по организации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. То есть часть налога по ставке 2% будет уплачиваться полностью по месту нахождения головной организации и авансовые платежи в этой части следует исчислять и уплачивать так же, как ранее, до открытия обособленного подразделения.

В п. 2 ст. 288 НК РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Эти платежи производятся налогоплательщиками как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумма платежа по каждому подразделению рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на него.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано. В рассматриваемом случае впервые уплата налога по обособленному подразделению должна быть произведена в I квартале 2011 г., и, поскольку обособленное подразделение не имеет своего расчетного счета, уплата за него производится с расчетного счета головной организации.

Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, следует выполнить следующий расчет по данным за расчетный период и определить:

1. Среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (в учетной политике организации согласно абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ закрепляется один из этих показателей и остается неизменным в течение всего налогового периода - то есть календарного года):

1.1) по организации в целом;

1.2) по обособленному подразделению.

2. Удельный вес трудового показателя данного подразделения в общем показателе по организации в целом (результат, полученный в п. 1.2 расчета, разделить на результат расчета по п. 1.1).

3. Остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемого по п. 1 ст. 257 НК РФ:

3.1) по организации в целом;

3.2) по обособленному подразделению.

4. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации (результат, полученный в п. 3.2 расчета, разделить на результат по п. 3.1).

5. Определить среднее арифметическое п. п. 2 и 4 (т. е. их сумму разделить на число 2).

Полученная дробь и будет показывать долю прибыли обособленного подразделения.

В случае отсутствия у обособленного подразделения по данным налогового учета амортизируемого имущества при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения принимается равной нулю (Письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709).

М. В.Емельянцева

Юрист

Юридическая компания "Налоговик"

06.05.2011