В организации установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. В соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка заработная плата за первую половину месяца выплачивается работникам 21-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца. Работник отработал с 2 по 6 июня 2014 г., а с 9 по 30 июня 2014 г. согласно графику отпусков ему предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск

Отпускные перечислены на банковскую зарплатную карту работника 02.06.2014. В какой момент у организации как у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ с выплат работнику отпускных и заработной платы за первую половину июня 2014 г.?

Ответ: Если правилами внутреннего трудового распорядка заработная плата за первую половину месяца выплачивается работникам 21-го числа текущего месяца, а за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца, то удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы работника за первую половину месяца, при том что он отработал с 2 по 6 июня 2014 г., а с 9 по 30 июня 2014 г. будет находиться в ежегодном основном оплачиваемом отпуске, по нашему мнению, организация обязана в день выплаты заработной платы за первую половину месяца (то есть с аванса). НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет при фактической выплате данной суммы работнику.

Обоснование: Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и (или) трудовым договорами.

Пунктом 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В отношении того, нужно ли организации как налоговому агенту исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с части заработной платы за первую половину месяца, то есть с аванса, в момент выплаты, Минфин России в своих Письмах (в частности от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209) разъяснил, что налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Однако в рассматриваемом случае, ввиду того что заработная плата за вторую половину месяца работнику, находящемуся в этот период в отпуске, не начисляется, окончательный расчет с работником за июнь 2014 г. производится в день выплаты заработной платы за первую половину месяца.

В данной ситуации организации целесообразно исчислить, удержать и уплатить НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца, а именно 20.06.2014. Здесь необходимо пояснить следующее. В 2014 г. 21 июня приходится на субботу, то есть является выходным днем, поэтому заработная плата должна выплачиваться накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). В данном случае срок выплаты заработной платы за первую половину июля переносится с 21 июня (субботы) на 20 июня (пятницу).

Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является оплатой труда работника, поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

В соответствии с ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их перечисления на банковскую карточку работника на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. На основании абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ НДФЛ с сумм отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет при фактической выплате отпускных работнику, то есть 02.06.2014.

Т. Н.Гребенщикова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.06.2014