С какого дня начинает исчисляться срок на принятие налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика в случае одновременного представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации, свидетельствующей об излишней уплате налога, и письменного заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика?

Ответ: В случае одновременного представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации, свидетельствующей об излишней уплате налога, и письменного заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика срок на принятие налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Тем не менее неправомерно утверждение, что в рассматриваемом случае срок на принятие налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика начинает исчисляться со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 11 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, приложенного к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 (далее - Обзор), ст. 78 Кодекса, регулируя порядок зачета суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных; по смыслу положений ст. 78 Кодекса ими регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи заявления о зачете этих сумм.

Вместе с тем в рассматриваемом случае на момент подачи заявления о зачете этих сумм факт их излишней уплаты не установлен, поскольку налоговая декларация, свидетельствующая об излишней уплате налога, представлена в налоговый орган вместе с этим заявлением и, соответственно, камеральная налоговая проверка на ее основе не проведена.

В связи с этим в п. 11 Обзора указано, что в таком случае срок на зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Кодекса.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что в рассматриваемом случае срок на принятие налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Кодекса.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2011