При проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя по НДФЛ за 2010 г. налоговым органом установлено, что в середине года его доход увеличился более чем на 50 процентов. Физическое лицо не представляло уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ. По мнению налоговой инспекции, такая декларация должна быть представлена в месячный срок со дня наступления соответствующего обстоятельства. Правомерно ли в данном случае привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за неподачу указанной декларации (по ст. 119 НК РФ)?

Ответ: Срок представления предпринимателем декларации по форме 4-НДФЛ (в случае если в середине года его доход увеличился более чем на 50 процентов) налоговым законодательством не установлен, и, следовательно, предпринимателя неправомерно привлекать к налоговой ответственности за ее непредставление в налоговый орган (по ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 10 ст. 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год (в 2010 г. действовала форма 4-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@).

В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Вместе с тем срок представления названной декларации налоговым законодательством не установлен.

Таким образом, в названной ситуации отсутствует событие налогового правонарушения (представление декларации в определенный НК РФ срок) и налогоплательщика нельзя привлечь к налоговой ответственности (по ст. 119 НК РФ).

Что касается месячного срока, предусмотренного для представления уточняющей декларации, то названная норма содержалась ранее в п. 3 ст. 244 НК РФ - в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Однако названная норма касалась исключительно декларации по ЕСН, который не взимается с 2010 г. (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"), и не применялась при администрировании НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.05.2011