Обязан ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, представить в налоговый орган по его запросу Книгу учета доходов и расходов по установленной форме? Возможно ли привлечь адвоката к налоговой ответственности за непредставление в налоговую инспекцию названной Книги?

Ответ: Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденную Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Непредставление в налоговый орган указанного документа влечет ответственность по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

При этом в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 утверждена Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Однако адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не относятся к категории индивидуальных предпринимателей (абз. 4 п. 2 ст. 11, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Вместе с тем адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При этом граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 2 ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ).

Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430. Непредставление в налоговый орган указанного документа влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ - штраф в размере 200 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.05.2011