Гражданин получил из налогового органа уведомление о необходимости декларирования доходов, полученных им в 2010 г. от продажи квартиры (по данным налоговой инспекции, полученным из Росреестра, квартира оформлена в собственность физического лица в 2010 г.). Согласно документам, имеющимся у налогоплательщика, квартира была куплена им в 2002 г. в браке, при этом правоустанавливающие документы оформлены на супругу налогоплательщика. Регистрация органами Росреестра в 2010 г. права собственности на квартиру на имя налогоплательщика проведена на основании брачного договора между супругами, заключенного в 2008 г. При этом брак был расторгнут в 2009 г. Подлежат ли налогообложению НДФЛ и декларированию доходы от продажи указанной квартиры?

Ответ: Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более 3 лет, доходы, полученные от продажи данного объекта, не облагаются НДФЛ и не подлежат декларированию.

Обоснование: В рассмотренной ситуации следует иметь в виду, что квартира, приобретенная супругами по договору купли-продажи в период нахождения в браке, на основании п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 33, 34 Семейного кодекса РФ является их общей совместной собственностью вне зависимости от того, что правоустанавливающие документы оформлены на супругу (что подтверждается правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07). Право собственности на названную квартиру возникло согласно п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ в момент государственной регистрации соответствующего права - в 2002 г.

Таким образом, срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика составляет более 3 лет, следовательно, названные доходы освобождаются от налогообложения согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

При этом переход вышеупомянутой квартиры в исключительную собственность налогоплательщика - преобразование общей собственности в индивидуальную на основании брачного договора, заключенного между супругами в 2008 г., и дальнейшая государственная регистрация права собственности на нее, проведенная в 2010 г., а также расторжение брака в соответствии со ст. 244 ГК РФ, гл. 7 СК РФ, Определением Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-О не изменяют течение первоначального срока нахождения имущества в собственности.

Кроме того, в совместном Письме Минфина России и ФНС России от 06.10.2009 N 3-5-04/1491 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@) также указано, что срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется с даты приобретения этого объекта на имя любого из супругов ранее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") названные доходы не подлежат декларированию.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.05.2011